Změny zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty s účinností od 1. ledna 2015 jsou předmětem celkem tří novel. Jedná se o zákon č. 196/2014 Sb., který obsahuje úpravu zavedení tzv. režimu "Mini One Stop Shop", dále o zákon č. 262/2014 Sb., kterým se zavádí druhá snížená sazba daně ve výši 10 % na vybrané zboží a zákon č. 360/2014 Sb., který obsahuje další technické změny zákona o DPH.
1. Platné změny vyplývající ze zákona č. 196/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty ve znění pozdějších předpisů
- V souladu s právem EU je od 1. 1. 2015 zaváděn zvláštní režim jednoho správního místa u služeb rozhlasového a televizního vysílání, telekomunikačních a elektronicky poskytovaných (tzv. Mini One Stop Shop dále jen „MOSS“).
Z pohledu DPH budou uvedené služby bez rozdílu zdaňovány v místě příjemce služby. To znamená, že v případě poskytování těchto služeb zákazníkům = konečným spotřebitelům v jiných členských státech EU, bude nově tuzemský poskytovatel těchto služeb povinen odvádět DPH v jednotlivých členských státech podle místa usazení konečných spotřebitelů. Konečným spotřebitelem se má zjednodušeně na mysli subjekt, který neposkytl dodavateli DIČ přidělené v jiném členském státě EU.
Pro snížení administrativní náročnosti související s registrací v jednotlivých členských státech EU a s tím souvisejícím podáváním daňového přiznání a platbě daně má poskytovatel služeb možnost se zaregistrovat do zvláštního režimu jednoho správního místa v jednom z členských států EU. Zde bude prostřednictvím daňového portálu poté podávat daňové přiznání a platit daň ze všech služeb, kterých se tento režim týká.
Základní informace o úpravě MOSS jsou uvedeny na stránkách finanční správy: http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/ms-mezinarodni-spoluprace-a-dph/MOSS_info.pdf
2. Platné změny vyplývající ze zákona č. 262/2014 Sb. kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů
- S účinností od 1. 1. 2015 jsou zavedeny rozšíření uplatňovaných sazeb daně na tři. Jedná se o jednu základní (současných 21 %), první sníženou (15 %) a druhou sníženou (10 %).
Novela zákona přidává druhou sníženou sazbu daně ve výši 10 % u vybraného zboží, jakými jsou počáteční a pokračovací kojenecká výživa a potraviny pro malé děti, dále léky a očkovací látky, poté tištěné knihy, hudebniny formou tištěných nebo ručně psaných, též vázaných nebo ilustrovaných, nicméně reklama nesmí pokrývat více než 50 % plochy.
Další položky zařazené do druhé snížené sazby daně (položky pro bezlepkovou dietu a fenylketonurii) jsou zahrnuty v novele zákona o DPH č. 360/2014 Sb. (viz níže).
Pokud se pořizuje zboží z jiného členského státu a dodání obsahuje různá zboží podléhající různým sazbám daně (potraviny, dětskou výživu, elektroniku atd.), je nutné u tohoto dodání uplatnit nejvyšší sazbu daně, nicméně není omezena možnost uplatnit u každého zboží samostatně příslušnou sazbu daně.
U dovozu zboží, u kterého se uplatní paušální sazba daně a který obsahuje různé druhy zboží podléhající různým sazbám daně, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb.
U tzv. sociální bytové výstavby zůstává stávající sazba daně tj. 15 %.
V souvislosti s rozšířením výjimek pro zařazení zdanitelných plnění do správné sazby daně doporučujeme ve sporných situacích využít institutu závazného posouzení určení sazby daně podle § 47b zákona o DPH.
Dále upozorňujeme, že v rámci daňového přiznání se do řádku snížená sazba daně bude uvádět základ daně i daň první a druhé snížené sazby daně (tj. 15 % a 10 %). Pro zdaňovací období roku 2015 je platný nový formulář daňového přiznání - tiskopis s označením 25 5401 MFin 5401 – vzor č. 19.
3. Platné změny vyplývající ze zákona č. 360/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty ve znění pozdějších předpisů
Novelou je rozšířena možnost dobrovolné registrace za identifikovanou osobu pro osoby povinné k dani - neplátce, pokud bude pořizovat zboží z jiného členského státu a zvolí si možnost, že zboží bude předmětem daně, i když jím není podle zákona.
Dalším rozšířením dobrovolné registrace za identifikovanou osobu pro OPD (osobu povinnou k dani) neplátce, pokud bude přijímat:
- služby od osoby neusazené (nemá zde sídlo ani provozovnu) v tuzemsku,
- dodání zboží s instalací montáží (např. zabudované výrobní linky, atd.), nebo
- dodání zboží soustavami nebo sítěmi (např. odběratel plynu, elektřiny atd.), nebo
bude poskytovat službu osobě podle základního pravidla (služba se zdaňuje ve státě odběratele, poskytne-li tento odběratel svoje DIČ), s výjimkou poskytnutí služby v jiném členském státě osvobozené od daně.
- Daňové doklady při dražbě
Dražebník nebo orgán veřejné moci budou povinni namísto plátce, kterému je dražen obchodní majetek nebo při prodeji mimo dražbu, vystavit daňový doklad a předat ho jak nabyvateli, tak i plátci, kterému byl obchodní majetek prodán.
- Oprava základu daně a oprava výše daně
U dílčího plnění bude nyní možnost opravit základ daně a výši daně ve lhůtě 3 let od převzetí celkového díla, pokud bylo předáváno nebo přebíráno po částech (např. dílčí plnění u staveb). Bude tedy možnost u dílčích dodávek díla, které byly dodány před více než třemi lety, a jsou např. částečně vráceny, upravit odpočet daně a výši daně, pokud byly součástí celkového díla, které bylo převzato.
- Zahrnutí nájmu nemovité věci do obratu pro povinnou registraci
Novelizací došlo k zahrnutí nájmu nemovité věci do celkového obratu pro povinnou registraci, který je rozhodný, zda se z neplátce stane plátce a to v tom případě, pokud není doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně, z čehož vyplývá, že tato změna se dotkne pouze omezeného počtu osob.
- Dodání a nájem nemovité věci
U dodání nemovitých věcí a nájmu nemovitých věcí nedošlo oproti roku 2014 k žádným změnám. Nově upravený § 56 a § 56a, který je zahrnut v novele zákona o DPH č. 360/2014…
