dnes je 19.3.2024

Input:

Daňové sazby fyzických osob

27.3.2023, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 4 minuty

2.2.4 Daňové sazby fyzických osob

RNDr. Ivan Brychta

Právní úprava

§ 16 ZDP stanoví sazbu daně z příjmů fyzických osob

§ 38h ZDP upravuje postup pro stanovení daně při zdanění měsíčních příjmů ze závislé činnosti

Do 2007   2008–2012   2013–2020   2021–2023  
Progresivní zdanění   Jednotná daň 15 %   Jednotná daň 15 %   Progresivní zdanění  
Solidární zvýšení nezavedeno   Solidární zvýšení nezavedeno   Solidární zvýšení daně 7 %   Solidární zvýšení daně zrušeno  

Komentář:

Solidární zvýšení daně bylo zavedeno zákonem č. 500/2012 Sb. na přechodnou dobu původně jen tří let od roku 2013, avšak zákon č. 267/2014 Sb. zrušil časové omezení, takže se solidární zvýšení daně aplikovalo až do roku 2020 včetně.

Počínaje rokem 2021 bylo solidární zvýšení daně zákonem č. 609/2020 Sb. zrušeno a nahrazeno původním principem progresivního zdanění, a to ve výši:

  • 15 % pro část základu daně do 48násobku průměrné mzdy a

  • 23 % pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy.

Průměrnou mzdou se pro účely ZDP rozumí (podle § 21g odst. 2 ZDP) průměrná mzda stanovená podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.

Opticky vypadá progresivní zdanění jako zvýšení daňového zatížení fyzických osob s vyššími příjmy o 1 %, ve skutečnosti však progresivní zdanění nelze zcela porovnat s dřívějším principem solidárního zvýšení daně, protože byla zrušena superhrubá mzda a protože progresivní zdanění se týká všech dílčích základů daně.

Solidární zvýšení daně se neaplikovalo na všechny příjmy fyzické osoby, ale pouze:

  • na příjmy zahrnuté do dílčího základu daně podle § 6 ZDP, tj. na příjmy ze závislé činnosti, které nebyly zdaňovány zvláštní sazbou daně (viz § 6 odst. 4 ZDP); do výpočtu se zahrnuly jen příjmy zaměstnanců, nikoliv jejich zvýšení o povinné pojistné, které jinak základ daně ze závislé činnosti v té době ovlivňovalo,

  • na dílčí základ podle § 7 ZDP, tj. na základ daně tvořený příjmy ze samostatné činnosti, opět bez uvažování příjmů, které byly zdaněny zvláštní sazbou daně (příjmy autorů podle § 7 odst. 6 ZDP),

  • navíc se solidární zvýšení daně aplikovalo pouze na částku tvořenou součtem uvedených příjmů podle § 6 ZDP a dílčího základu daně podle § 7 ZDP, která převýšila 48násobek průměrné mzdy,

  • od roku 2015 (a se zpětnou účinností pro rok 2014) byla možnost snížit pro účely solidární daně příjmy ze závislé činnosti o případnou ztrátu ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP.

Limity pro solidární zvýšení daně do roku 2020 a pro progresivní zdanění od roku 2021 v návaznosti na průměrnou mzdu ukazuje následující tabulka (ročním limitem rozumíme 48násobek průměrné mzdy, měsíčním limitem 4násobek průměrné mzdy):

2017   2018   2019   2020   2021   2022   2023  
Nahrávám...
Nahrávám...