Základní informace týkající se daňových dokladů jsou v zákoně uvedeny v díle pátém, § 26 až 35a ZDPH.
Změny vyplývající ze změny Směrnice EU:
- Nová pravidla pro vystavování daňových dokladů
- Náležitosti daňových dokladů
- Věrohodnost, neporušitelnost, čitelnost daňových dokladů
- Uchovávání daňových dokladů
Obecně k daňovým dokladům (§ 26 ZDPH):
- daňový doklad je písemnost splňující podmínky stanovené v zákoně o DPH,
- listinná nebo elektronická forma,
- elektronická forma: vystaven a obdržen elektronicky, souhlas odběratele,
Výklad GFŘ: Souhlas lze udělit jakýmkoliv formálním či neformálním způsobem, přičemž může být udělen i tichý souhlas. Tichým souhlasem se rozumí například zaúčtování daňového dokladu.
- za správnost údajů na daňové dokladu odpovídá dodavatel.
Daňové doklady - vystavování (§ 27 ZDPH)
- Vystavování daňových dokladů podléhá pravidlům členského státu, kde je místo plnění.
Výjimky - podle sídla/provozovny dodavatele:
- pokud jde o přenos daňové povinnosti na odběratele a místo plnění je v jiném státě EU než sídlo/provozovna dodavatele (např. služby podle základního pravidla), není-li k vystavení zmocněn odběratel,
- pokud je místo plnění mimo EU (ve třetí zemi).
V těchto případech se postupuje podle českého zákona o DPH, je-li dodavatel usazen v ČR.
Příklady k vystavování daňových dokladů:
- Služby související s nemovitostí na Slovensku poskytnutá českým plátcem DPH se sídlem v ČR osobě registrované k DPH na Slovensku se sídlem na Slovensku, lze přenos na slovenské DIČ (usazen na Slovensku)
= pravidla českého zákona o DPH.
- Služby související s nemovitostí na Slovensku mezi dvěma českými plátci se sídlem v ČR, nelze přenos na slovenské DIČ (odběratel není usazen na Slovensku)
= pravidla slovenského zákona o DPH.
- Služby podle základního pravidla určení místa plnění (§ 9 zákona o DPH) poskytnutá českým plátcem DPH se sídlem v ČR osobě registrované k DPH v SRN se sídlem v Německu, přenos povinnosti přiznat daň na odběratele
= pravidla zákona o DPH.
- Služby podle základního pravidla určení místa plnění (§ 9 zákona o DPH) poskytnutá českým plátcem DPH se sídlem v ČR osobě registrované k DPH v SRN se sídlem v Německu, přenos povinnosti přiznat daň na odběratele, ten je zmocněn k vystavování daňových dokladů za českého dodavatele
= pravidla německého zákona.
Daňové doklady - povinnost vystavit (§ 28 ZDPH)
Zejména při dodání zboží, převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani, s výjimkou plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně.
Plátce je povinen vystavit daňový doklad rovněž při:
- uskutečnění plnění podle § 13 odst. 4 a § 14 odst. 3 (použití majetku/poskytnutí služby mimo ekonomickou činnost, uvedení majetku vytvořeného vlastní činností do užívání)
doklad o použití,
- lze vystavit zjednodušený daňový doklad o použití,
- není-li zjednodušený, je potřeba uvést odběratele.
Daňové doklady - lhůty ČR (§ 28 ZDPH)
- Standardní lhůta 15 dnů od uskutečnění plnění nebo přijetí platby.
- Daňový doklad musí být vystaven do 15 dnů od konce kalendářního měsíce, ve kterém se uskutečnilo:
- osvobozené dodání zboží do jiného členského státu,
- poskytnutí služby, dodání zboží s instalací / montáží nebo dodání zboží soustavami/sítěmi, je-li místo plnění v jiném členském státě, ve kterém nemá poskytovatel sídlo nebo provozovnu,
- poskytnutí služby nebo dodání zboží s instalací/montáží, je-li místo plnění ve třetí zemi,
- byla přijata úplata na uvedená plnění.
Daňové doklady - zmocnění k vystavení, selfbilling (§ 28 ZDPH)
- vystavovatel: odběratel nebo třetí osoba,
- písemně,
- elektronicky udělené zmocnění podepsáno elektronických podpisem.
Daňové doklady - náležitosti (§ 29 ZDPH)
Náležitosti na jednom místě, pro zvláštní daňové doklady uvedeny pouze změny.
Daň v českých korunách, základ daně nemusí být v českých korunách. Daňové doklady na platby v cizí měně:
- Údaje o dani v CZK, nikoliv základ daně v CZK.
- Vazba na kurz u tuzemských reverse charge (§ 92a zákona o DPH): kurz dodavatele jiný než kurz odběratele.
Daňový doklad musí obsahovat dále tyto údaje:
- "daň odvede zákazník", je-li osobou povinnou přiznat daň odběratel (reverse charge),
- "vystaveno zákazníkem", je-li odběratel zmocněn k vystavení daňového dokladu.
- Na daňový doklad není možné doplňovat údaje (obsah daňového dokladu musí zůstat po celou dobu uchovávání nezměněn). Povinnost doplnit některé údaje se přesouvá do evidence pro daňové účely (§ 100, § 100a).
Nepřepisovat náležitosti, lze předkontace, datumovku, věcné a formální schválení apod.
Výklad GFŘ: Nicméně pokud budou přesto na daňový doklad doplněny údaje nad rámec povinných náležitostí daňového dokladu, přičemž obsah daňového dokladu požadovaný podle zákona o DPH doplněním těchto údajů zůstane nezměněn, bude takový daňový doklad považovaný za neporušený. Doplněné údaje však nesmí pozměňovat povinné náležitosti daňového dokladu vymezené v ustanovení § 29 a násl. zákona o DPH a z dokladu musí být patrné, že jde o doplnění údajů oproti původnímu obsahu.
Daňový doklad - zjednodušený (§ 30, § 30a ZDPH)
- Zjednodušený daňový doklad lze vystavit, pokud částka za plnění na daňovém dokladu nepřesahuje 10 000 Kč. Způsob platby není důležitý.
- Na základě svého rozhodnutí, bez vyžádání.
Zjednodušený daňový doklad nelze vystavit:
- na osvobozené dodání zboží do jiného členského státu,
- na zasílání do ČR s místem plnění v ČR,
- na plnění, u něhož má povinnost přiznat daň odběratel (reverse charge), otázkou jsou tuzemská plnění (stavební práce apod.),
- na prodej tabákových výrobků podléhajících spotřební dani za jiné než pevné ceny pro konečného spotřebitele.
Již není vyloučeno zboží podléhající spotřební dani z lihu.
Zjednodušený daňový doklad nemusí obsahovat:
- údaje o odběrateli,
- DIČ odběratele,
- jednotkovou cenu a slevu,
- základ daně a daň.
Pokud neobsahuje základ daně a daň, musí obsahovat celkovou cenu.
Daňové doklady - ostatní
- Souhrnný daňový doklad (§ 31b ZDPH): lze na několik úplat na více samostatných plnění, nelze však na několik úplat na jedno samostatné plnění.
- Doklad o použití (§ 32): místo předmětu a rozsahu plnění uvést účel použití.
- Daňový doklad při dovozu (§ 33 ZDPH) a vývozu (§ 33a ZDPH): vypuštění úpravy o elektronicky podaném celním prohlášení neznamená změnu (přímo účinné nařízení).
"zvláštní režim - cestovní služba"
"zvláštní režim - použité zboží"
"zvláštní režim - umělecká díla"
"zvláštní režim - sběratelské předměty a starožitnosti"
- Daňový doklad při dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu (§ 19): na daňový doklad údaj, že jde o nový dopravní prostředek, a údaje tuto skutečnost potvrzující.
Daňové doklady - uchovávání (§ 35 ZDPH)
- 10 let na plnění přijatá v souvislosti se sídlem nebo provozovnou v ČR.
- Lze mimo ČR, pokud uchovává způsobem umožňujícím nepřetržitý dálkový přístup. Výklad: lze i listinné.
- Pokud mimo ČR, musí oznámit správci daně místo.
Evidence (§ 100, § 100a ZDPH)
V evidenci pro daňové účely je nutné evidovat:
- DIČ dodavatele
- Na daňový doklad není možné doplňovat údaje (obsah daňového dokladu musí zůstat po celou dobu uchovávání nezměněn). Povinnost doplnit některé údaje se přesouvá do evidence pro daňové účely (nový § 100a ZDPH).
Daňové doklady - dopady EU
Doklady z EU
- Do konce 2012 měl odběratel nad jejich vystavením moc = daňový doklad až doplněním (česká specialita).
- Od 2013 vystavení daňového dokladu dodavatelem = vliv na DUZP u pořízení zboží z jiného členského státu.
Daňové doklady - listinné/elektronické
- Listinný / elektronický, lze libovolně konvertovat.
- Daňový doklad elektronický = vystaven a obdržen elektronicky; zákazník musí souhlasit.
- Naskenovaný daňový doklad e-mailem, PDF e-mailem (v souladu se zákonem).
Daňové doklady - podmínky (§ 34 ZDPH)
10 let musí být u daňového dokladu zajištěna:
Skutečnost, že je zaručena totožnost osoby, která plnění uskutečňuje nebo která…