dnes je 28.3.2024

Input:

Novela zákona o DPH 2017 - podávání přiznání v insolvenci a po úmrtí plátce

19.7.2017, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 9 minut

2017.1400.1
Novela zákona o DPH 2017 – podávání přiznání v insolvenci a po úmrtí plátce

Ing. Miroslava Nováková

Novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "ZDPH"), která vyšla pod č. 170/2017 Sb., došlo ke změně způsobu podávání přiznání k dani z přidané hodnoty plátce v insolvenci a při úmrtí plátce. 

Příspěvek se zaměřuje na změny v ustanoveních § 99b a § 101b ZDPH po novele účinné k 1. 7. 2017.

Podávání přiznání v insolvenci po novele ZDPH účinné k 1. 7. 2017

Do novely ZDPH účinné k 1. 7. 2017 platilo, že plátce nacházející se v insolvenci na jejím počátku (když nastaly účinky rozhodnutí o úpadku) a rovněž na jejím konci vždy podával přiznání za období do a ode dne účinků rozhodnutí o úpadku či do a ode dne, kdy bylo skončeno insolvenční řízení. ZDPH tak odlišně od zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád – dále jen "daňový řád" –, vymezoval, za jaká období se v insolvenci podávají přiznání, a stávalo se tak, že se podávání přiznání na dani z přidané hodnoty lišilo od jiných daní.

Po novele ZDPH se již období, za která budou podávána přiznání v insolvenci, budou řídit obecnými ustanoveními daňového řádu, nově však bude ZDPH speciálně vymezovat lhůty pro podání přiznání na dani z přidané hodnoty.

Před novelou platilo, a rovněž po novele platí, že v insolvenci není plátci umožněno využívat čtvrtletní zdaňovací období. První období insolvence, za které je podáno přiznání, je ode dne nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku do posledního dne kalendářního měsíce, kdy nastala účinnost rozhodnutí o úpadku. Dále je do skončení insolvenčního řízení zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. Po děleném období při skončení insolvenčního řízení je dále do konce kalendářního roku rovněž zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. Toto pravidlo pokračuje i další rok, neboť plátce nemůže změnit zdaňovací období ani pro kalendářní rok bezprostředně následující po kalendářním roce, ve kterém došlo ke skončení insolvenčního řízení.

Podávání přiznání při zahájení insolvenčního řízení

Zcela nově je zavedeno zvláštní pravidlo pro lhůtu pro podání přiznání při úpadku plátce, kdy § 101b ZDPH v odst. 1 stanoví, že daňové přiznání za zdaňovací období, v němž došlo k účinnosti rozhodnutí o úpadku plátce nebo člena skupiny, se podává do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku, pokud ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání uplynulo méně než 30 dnů. V opačném případě platí běžná lhůta pro podání přiznání.

Zkusme si toto na první pohled složitě znějící pravidlo přiblížit na příkladu.

U plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím bylo rozhodnuto o úpadku s účinností od 10. 11. 2017. Přiznání za zdaňovací období 4. čtvrtletí 2017 se podá po částech, zvlášť za část období přede dnem účinnosti rozhodnutí o úpadku, tj. za 1. 10. 2017 až 9. 11. 2017 a zvlášť za zbývající část zdaňovacího období, které končí posledním dnem daného kalendářního měsíce, tj. za 10. 11. 2017 až 30. 11. 2017. Dále následují měsíční zdaňovací období.

Pro podání přiznání za část období do úpadku (1. 10. 2017 až 9. 11. 2017) je lhůta dána pravidlem uvedeným v § 244 odst. 1 DŘ, tj. nejpozději do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku.

Pro podání přiznání za druhou část (10. 11. 2017 až 30. 11. 2017) je lhůta dánáá pravidlem uvedeným v § 136 odst. 4 DŘ, tj. do 25 dnů po skončení zdaňovacího období nebo dle § 101b odst. 1 ZDPH do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku, pokud ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání uplynulo méně než 30 dnů.

Dále platí obecné pravidlo uvedené v § 33 odst. 4 DŘ, a to, že připadne-li poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den.

Přiznání za první část zdaňovacího období, tj. za 1. 10. 2017 až 9. 11. 2017, bude tedy podáno do pondělka 11. 12. 2017 (pozn.: 30. den ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku je 10. 12. 2017, tj. neděle).

Přiznání za druhou část zdaňovacího období, tj. za 10. 11. 2017 až 30. 11. 2017, bude podáno do středy 27. 12. 2017 (25. 12. 2017 a 26. 12. 2017 jsou státní svátky). Platí lhůta uvedená v § 136 odst. 4 DŘ (25. den po skončení zdaňovacího období). Pravidlo uvedené v § 101b odst. 1 ZDPH (do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku) se nepoužije, protože ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání neuplynulo méně než 30 dnů (uplynulo totiž 47 dnů).

Následující přiznání za měsíční zdaňovací období pak budou podávána v běžných termínech.

V jaké situaci se bude používat nové pravidlo pro podání přiznání uvedené v § 101b odst. 1 ZDPH? Využije se v situaci, kdy k úpadku dojde po 25. dni měsíce. Uveďme si to na následujícím příkladu.

U plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím bylo rozhodnuto o úpadku s účinností od 29. 11. 2017. Přiznání za zdaňovací období listopad 2017 se podá po částech, zvlášť za část období přede dnem účinnosti rozhodnutí o úpadku, tj. za 1. 11. 2017 až 28. 11. 2017, a zvlášť za zbývající část zdaňovacího období, které končí posledním dnem daného kalendářního měsíce, tj. za 29. 11. 2017 až 30. 11. 2017.

Pro podání přiznání za část období do úpadku (1. 11. 2017 až 28. 11. 2017) je lhůta dána pravidlem uvedeným v § 244 odst. 1 DŘ, tj. nejpozději do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku.

Pro podání přiznání za druhou část (29. 11. 2017 až 30. 11. 2017) je lhůta dána pravidlem uvedeným v § 136, tj. do 25 dnů po skončení zdaňovacího období nebo dle § 101b odst. 1 ZDPH do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku, pokud ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání uplynulo méně než 30 dnů.

Dále platí obecné pravidlo uvedené v § 33 odst. 4 DŘ, a to, že připadne-li poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den.

Přiznání za první část zdaňovacího období, tj. za 1. 11. 2017 až 28. 11. 2017, bude tedy podáno do 28. 12. 2017 (tj. do 30. dne ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku).

Přiznání za druhou část zdaňovacího období, tj. za 29. 11. 2017 až 30. 11. 2017, bude podáno rovněž do 28. 12. 2017. Platí lhůta uvedená v § 101b odst. 1 ZDPH (do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku), protože ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku do posledního dne lhůty pro podání daňového

Nahrávám...
Nahrávám...