Od 1. 1. 2012 nabyla účinnosti nová pravidla pro uplatňování DPH při poskytování stavebních a montážních prací.
Od 1. 1. 2012 nabyla účinnosti nová pravidla pro uplatňování DPH při poskytování stavebních a montážních prací. Jde o tzv. režim přenesení daňové povinnosti (v terminologiii EU „revers charge“), který spočívá v tom, že při poskytování stavebních nebo montážních prací mezi plátci v tuzemsku má povinnost přiznat DPH na výstupu příjemce těchto prací.
Povinnost použít režim přenesení daňové povinnosti má plátce DPH za předpokladu, že jde o plnění od nebo pro jiného plátce, místem plnění je Česká republika a jde o stavební či montážní práce spadající podle klasifikace CZ CPA do položek 41-43 (tj. od běžných zednických, tesařských, malířských, pokrývačských a dalších jiných prací při stavbě budov či nebytových prostor přes práce při stavbě silnic, mostů, tunelů, inženýrských sítí po demoliční práce atd.).
V rámci mechanismu uplatňování DPH je tento režim specifický. Oproti běžnému způsobu uplatňování DPH, kdy povinnost přiznat a zaplatit daň na výstupu za uskutečněné zdanitelné plnění je na straně poskytovatele plnění (dodavatele), v režimu přenesení daňové povinnosti je povinnost přiznat a zaplatit daň na výstupu přenesena na příjemce tohoto plnění (odběratele). Ve vystaveném daňovém dokladu tak dodavatel nebude uvádět výši DPH, ale pouze sdělení, že výši daně je povinen doplnit a přiznat odběratel. Na straně odběratele pak bude odpovědnost za správnost uvedené daně.
S ohledem na specifičnost shora uvedeného režimu se dodavateli i odběrateli nově ukládá povinnost vést za každé zdaňovací období zvláštní evidenci poskytnutých plnění. Pro oba pak platí povinnost předložit správci daně výpis z této evidence nejpozději ve lhůtě pro předložení daňového přiznání.
Přehled nejčastějších dotazů veřejnosti k aplikaci přenesení daňové povinnosti u stavebních prací podle § 92e zákona o DPH
Podle § 92e zákona o DPH se systém přenesení daňové povinnosti použije u stavebních prací vymezených v CZ-CPA 41 až 43. Jedná se o sekci F, která zahrnuje stavby a stavební práce. Z této sekce se systém přenesení daňové povinnosti použije na stavební práce, vymezené stanovenými kódy.
Nevyplývá-li z popisu jinak, je zdanitelné plnění uvedené v jednotlivém řádku posuzováno v zásadě jako samostatně poskytnuté, i pokud to výslovně v popisu zmíněno není. Popis zdanitelného plnění je proveden zjednodušeným způsobem, jde o výňatek z konkrétního dotazu.
pořadové číslo
|
popis zdanitelného plnění*
|
kód služby dle CZ CPA
|
§92e
|
poznámka
|
1
|
opravy bytových, nebytových prostor, instalační práce
|
43
|
ano
|
2
|
výměna žárovky v prostorách nemovitosti (místnosti)
|
81
|
ne
|
3
|
výměna repasovaných vodoměrů
|
43
|
ano
|
4
|
instalace kanalizace, rozvod vody
|
43
|
ano
|
5
|
montáž, pronájem lešení jako součást díla
|
43
|
ano
|
6
|
instalace topení
|
43
|
ano
|
7
|
pronájem lešení bez montáže
|
77
|
ne
|
8
|
smlouva o dílo na rekonstrukci budovy
|
41
|
ano
|
9
|
samostatná doprava materiálu, odvoz zeminy ze stavby
|
49
|
ne
|
10
|
revize výtahů
|
71
|
ne
|
11
|
přeprava stavebního stroje
|
49
|
ne
|
12
|
mýtné
|
|
ne
|
není předmětem daně, charakter poplatku
|
13
|
pronájem vodních čerpadel na stavbu
|
77
|
ne
|
14
|
pronájem bednění, pažících boxů
|
77
|
ne
|
15
|
pronájem jeřábu s obsluhou - jeřábnické práce (jeřáb s obsluhou)
|
43
|
ano
|
16
|
pronájem jeřábu bez obsluhy
|
77
|
ne
|
17
|
Pronájem plošiny s obsluhou
|
43
|
ano
|
18
|
Pronájem plošiny bez obsluhy
|
77
|
ne
|
19
|
montáž suchých staveb (montáž sádrokartonu)
|
43
|
ano
|
20
|
montáž a opravy plynových kotlů a jiných plynových spotřebičů
|
43
|
ano
|
21
|
revize, zkoušky plynových zařízení
|
71
|
ne
|
22
|
plnění plynu do nádob
|
|
ne
|
dodání zboží
|
23
|
samostatně prováděné geodetické práce (zaměření)
|
71
|
ne
|
24
|
projektové práce (samostatně poskytnuté)
|
71
|
ne
|
25
|
dodání vestavěného nábytku, včetně montáže (zapracování do stavby)
|
43
|
ano
|
26
|
dodání vestavěného nábytku bez montáže
|
|
ne
|
dodání zboží
|
27
|
instalatérské a topenářské práce
|
43
|
ano
|
28
|
servis -prohlídka, odzkoušení funkčnosti kotlů, uvedení do provozu nebo z provozu
|
71
|
ne
|
29
|
uvedení kotle do provozu nebo vyřazení z provozu v rámci zabudování do stavby
|
43
|
ano
|
30
|
provedení prací s montážní plošinou (může být včetně dopravení plošiny na stavbu)
|
43
|
ano
|
31
|
opravy elektronického bezpečnostního zařízení v budově
|
43
|
ano
|
32
|
údržba bezpečnostních systémů
|
80
|
ne
|
33
|
servis a údržba dveřních zavíračů spojených se stavbou
|
81
|
ne
|
34
|
opravy dveří-oprava dveřního zavírače spojených se stavbou
|
43
|
ano
|
35
|
výroba kancelářského nábytku a stavebních hranolů
|
|
ne
|
dodání zboží
|
…